新企业所得税申报表热点问题探讨之八

一、筹建期发生的业务招待费、广告宣传费的纳税调整

筹建期发生的业务招待费、广告宣传费，如何进行纳税调整，是个有争论的难点，结合总局有关文件，谈下自己观点：

1.企业自开始生产经营年度，为所得税上开始计算损益的年度。企业从事生产经营之前筹建期内发生的业务招待费、广宣费不得在当期作为扣除项目，应该纳税调整。

 2.会计上筹建期内发生的业务招待费、广宣费全额计入管理费用，税务处理企业可以在开始生产经营之日的当年选择一次性扣，也可以作为“长期待摊费用”的规定处理，15号公告明确，企业筹办期发生业务招待费直接按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额计入筹办费，按筹办费税务处理办法税前扣除，筹办期发生的招待费和广宣费，其性质已经变为筹办费，在税前扣除时不需要受营业收入比例限制。

3. 在开始生产经营后筹建期的招待费、广宣费在哪里调整合适？第一种方法在5000表“业务招待费”栏次或5060广告费业务宣传费调整表调整；第二种方法在5000表扣除类的“其他”栏调整；第三种方法在5080表35行“开办费”行次调整。个人更倾向于第三种方法在5080表调整。以业务招待费为例，筹建期招待费100计入管理费用，在开始经营当年，填5080表“开办费”行次，账载资产原值0，账载本年摊销0，税务处理按三年摊销，计税基础为60，税收折旧摊销额为20，纳税调减20。如税务处理当年选择一次性扣，计税基础为60，税收折旧摊销额为60，纳税调减60。

二、5080资产折旧及调整表中第6列“享受加速折旧的资产按一般规定计算的折旧”怎么填？

新5080表整合了原来的5081加速折旧表，因此新5080表担负了四大功能：资产折旧、摊销的列示；税会差异调整（包括因加速折旧优惠产生的税会差异）；加速折旧优惠的“以表代备”；加速折旧优惠的统计。第6列就是专为统计优惠而设置的。

用大白话来解释下这列口径。一项资产，不管有没有在会计上加速折旧，只要在所得税上采取了加速折旧的优惠，就应该填写本列次。计填这列金额时，按所得税上规定的该类资产的最低折旧年限来计算，如房屋20年、机器生产设备10年等。所以这一列次数据是个“虚拟”的数字，专为计算享受了多少优惠而设置的。

举个例子，一企业新建房屋一幢（所得税上固定资产包括不动产建筑，也可加速折旧），原值120。会计上按30年计提折旧，税收上实行加速折旧政策，按税法最低年限20年的60%，即12年加速折旧。（加速折旧优惠可以二张皮，会计上不加速但所得税上可加速）。此种情况下，5080表第2列“会计本年折旧”是4，第5列“税收折旧”是10，第6列“按一般规定计算折旧”是按最低20年计算出来的，金额为6。第2列“会计本年折旧”减去第5列“税收折旧”即为第9列纳税调整数，此数字是真正的税会差异金额，会带到5000调整表的。第5列“税收折旧”减去第6列“按一般规定计算折旧”即为第7列“加速折旧统计额”，是税务机关用来统计加速折旧优惠用的。

到第11年开始，这幢房屋，税收上折旧提完了，从这时开始，这项资产就不需要在5080表第6列填写。

三．资产损失的清理费用，所得税上应该当期费用化还是进入损失处理？

财税（2009）57号、总局2011年25号公告中都规定，对企业毁损、报废的固定资产，以该固定资产的账面净值减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。新5090资产损失扣除调整表也明确，税收上资产损失的金额=处置收入-赔偿收入-资产计税基础。似乎政策很明确了，企业报废一设备，变卖收入10，计税基础20，清理费用1，所得税上的损失是10。但会计处理上，发生的清理费用1是通过“固定资产清理”科目计入“营业外支出”的，相当于会计上的资产损失是11。如何协调这一差异？

1、税收认同会计处理，把清理费用“损失化”，在资产报损时扣除。这样不会有税会差异，但和税收相关规定有冲突。

2、严格按照税收口径，清理费用单独纳税调整。按照税收口径，这1不属于损失的组成项，那就必须在发生时作税收上“费用”来处理。如上面例子，在办理年度申报时，填写5090资产损失表，资产损失账载金额11，资产损失税收金额10，差异1在5090表纳税调整。同时必须在5000表扣除类“其他”项下调整1。按这种思路进行调整，一是比较麻烦，二是资产报损跨年度的话，处理起来会更加复杂。